企業(yè)管理論文企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析

時間：2016年12月03日分類：經(jīng)濟論文次數(shù)：

黑龍江科技信息雜志社簡介《黑龍江科技信息》雜志是經(jīng)國家科技部和國家新聞出版總署批準在國內(nèi)外公開發(fā)行的大型綜合性科技經(jīng)濟類學術期刊。由黑龍江省科學技術協(xié)會主辦，協(xié)辦單位有黑龍江科學技術廳、黑龍江省科學院、黑龍江省教育廳、黑龍江省經(jīng)濟貿(mào)易委員

　　企業(yè)進行盈余管理是當前經(jīng)濟生活中常見的現(xiàn)象，這是一篇企業(yè)管理論文：企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析。本文在探討盈余管理含義的基礎上，分析了產(chǎn)生盈余管理的原因，研究了盈余管理的常用方法，以引起財務報表使用者關注。

　　[關鍵詞]盈余管理：會計政策;會計估計：關聯(lián)方交易

　　財務報表是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的書面文件。現(xiàn)實生活中企業(yè)管理層為了達到某種目的，通過各種手段進行盈余管理，歪曲企業(yè)的盈利狀況，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序，危害性極大。本義將就企業(yè)盈余管理現(xiàn)象的成因、方法做簡單分析。

　　一、盈余管理的含義

　　盈余管理是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎上，通過會計政策選擇等會計手段對財務報表上的會計盈余信息進行控制和調(diào)整，致使企業(yè)預期盈利能夠趨于預定的管理目標，以達到企業(yè)或管理當局的效用最大化。

　　二、盈余管理現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

　　(一)管理層為追求業(yè)績而進行盈余管理

　　衡量企業(yè)管理層業(yè)績的主要因素是企業(yè)的盈利狀況，如利潤完成情況、投資回報率、銷售利潤等。經(jīng)營業(yè)績的好壞直接關系到管理層職務穩(wěn)定性和晉升，也關系到管理層的榮譽，為了業(yè)績企業(yè)難免要進行盈余管理。

　　(二)為少交稅金而進行盈余管理

　　企業(yè)管理層為達到偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的目的，利用各種手法操縱會計信息，調(diào)整會計利潤，從而達到少交稅金的目的。

　　(三)為取得貸款而進行盈余管理

　　在市場經(jīng)濟體制下，銀行等金融機構為了控制風險不僅對企業(yè)的資信狀況進行評估，還要對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行分析。為滿足銀行等金融機構貸款條件及要求，一些企業(yè)便存在盈余管理現(xiàn)象。

　　(四)為獲得股票發(fā)行、上市和再融資資格而進行盈余管理

　　根據(jù)證券法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行股票和上市交易必須具備二年連續(xù)盈利的經(jīng)營業(yè)績，有些企業(yè)為達到發(fā)行股票、上市交易和配股等融資目的而進行盈余管理。

　　(五)為避免、ST*ST和退市而進行盈余管理

　　根據(jù)證監(jiān)會的有關規(guī)定，上市公司如果出現(xiàn)財務狀況和經(jīng)營狀況惡化等現(xiàn)象，將被特別處理ST、暫停交易*ST，甚至退市，上市公司為避免ST、*ST和退市，會在一定程度上進行盈余管理。‘

　　三、盈余管理常見的幾種方法

　　(一)利用會計政策的可選擇性進行盈余管理

　　會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及所采用的具體會計處理方法。企業(yè)在選擇會計政策時應按照謹慎性、實質(zhì)重于形式和重要性原則進行選擇。企業(yè)采用的會計政策不得隨意變更，但有的企業(yè)為了進行盈余管理經(jīng)常變更會計政策。

　　1、肆意變更存貨的計價方法。存貨的計價方法主要有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價等方法，采用不同的存貨計價方法會得出不同的存貨成本、銷售成本和利潤。

　　2、隨意變更長期股權投資核算方法。長期股權投資的會計核算方法有成本法和權益法。有些企業(yè)將按照會計準則規(guī)定應采用成本法核算投資收益的長期股權投資隨意變更成采用權益法核算投資收益，從而達到盈余管理目的。

　　3、故意改變固定資產(chǎn)折舊計提方法引定資產(chǎn)折舊計提方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊對計算產(chǎn)品成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。

　　4、任意變更壞賬準備計提方法。壞賬準備計提方法主要有銷貨百分比法、余額百分比法和賬齡分析法。對于壞賬的確認及計提主要靠企業(yè)去判斷，一些企業(yè)通過變更壞賬準備的計提方法來粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，達到盈余管理的目的。

　　(二)通過掛賬處理進行盈余管理

　　按照企業(yè)會計準則規(guī)定，當期發(fā)生的費用應及時核銷入賬處理，并計入損益。但有些企業(yè)通過掛賬等方法降低當期費用，獲得虛增利潤，以達到盈余管理的目的。

　　1、三年以上的應收賬款長期掛賬。企業(yè)對于二年以上的應收賬款收回的可能性極小，按照規(guī)定應全額轉入壞賬，計入當期損益。

　　2、長期待攤費用掛賬。按照規(guī)定產(chǎn)期待攤費用要在每年以制造費用、管理費用或銷售費用的形式逐步攤銷，而有些企業(yè)故意不攤銷或推遲攤銷入賬時間，以降低本期費用，從而達到盈余管理目的。

　　3、在建工程長期掛賬。有些企業(yè)從兩個方面來進行盈余管理一方面，人為地推遲在建工程達到可使用狀態(tài)時間而增加利息資本化，從而減少當期財務費用，另一方面，因推遲在建工程預定可使用狀態(tài)時間又可以少提折舊。

　　4、無形資產(chǎn)攤銷不足。許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使用價值或已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)不做相應的會計處理，從而達到盈余管理目的。

　　(三)利益計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理

　　為了充分體現(xiàn)謹慎性原則的要求，消除資產(chǎn)泡沫，企業(yè)會計準則允許計提資產(chǎn)減值準備。而資產(chǎn)減值準備計提多少則是由企業(yè)通過職業(yè)判斷來確定的，一些企業(yè)不恰當?shù)剡\用謹慎性原則，通過多提或少提減值準備來達到盈余管理目的。

　　(四)利用會計估計的不確定性進行盈余管理

　　在會計核算和信息披露中，會計估計是不可避免的，因此，有的企業(yè)利用會計估計來進行盈余管理。

　　1、應收賬款可收回性估計。

　　2、固定資產(chǎn)預計使用年限與凈殘值估計。

　　3、無形資產(chǎn)受益期限估計。

　　4、長期待攤費用攤銷期限估計。

　　5、資產(chǎn)減值準備未來可收回金額估計。

　　(五)利用關聯(lián)方交易進行盈余管理

　　一些企業(yè)與其控股股東和供應商、辦理商等其他關聯(lián)方之間存在著錯綜復雜的關聯(lián)交易，他們通過出售資產(chǎn)給關聯(lián)方、相互間承擔債務或費用、委托及受托經(jīng)營等方式和渠道進行顯失公允的關聯(lián)交易來進行盈余管理。

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