為了滿足企業信息化的相關建設要求，審計行業就需要由傳統審計向“云審計”時代轉型。下面文章根據當前審計發展情況，通過分析傳統審計模式中的問題和不足，采用SOA架構、大數據等相關云審計技術，搭建新形勢下適應時展潮流的會計師審計框架系統，強化云審計的責任制度。

　　[關鍵詞]云審計平臺, 會計師事務所,生態系統,審計框架系統

　　一、前言

　　21世紀初期，云計算在歐美國家產生，隨著在網絡的推動下快速形成了產業體系，云系統也成為了各行業用于存儲信息的地方，這也包括會計相關的信息系統。因此，傳統審計方法受到了云計算模式的極大挑戰，尤其需要結合現在技術和新的市場進行融合和突破，相信不久的將來，云審計平臺將會成為最普遍的審計模式。云審計基于網絡云計算技術，將企業的審計信息進行資源匯集，存儲于企業云端當中，從而加快企業審計的進程，提高效率，優化審計體系。

　　由于互聯網云計算技術的普及，未來的企業審計模式也必將發展成為依賴云技術的新型發展模式。按照國家審計信息化系統建設(即“金審工程”)的規劃，在每一期計劃得到均衡開展后，云審計也被提上了國家審計信息化系統建設議程。但由于起步較晚，受到技術、人才和資金多方面的困難，我國目前的云審計建設離先進國家發展水平還有很大的距離。我國目前的審計模式還是以現場審計為中心，總體審計水平和審計效率還有待進一步的提升[1]。

　　本文立足當前的審計發展現狀，通過剖析傳統審計模式的缺點和不足，進而利用SOA架構、大數據等云審計基礎技術，努力構建新形勢下的適應當前時展的會計師審計框架系統。

　　二、傳統會計師事務所審計模式

　　會計事務審計是整個審計行業的重心，其發展直接關系到整個興業的整體發展水平，所以會計事務所應該積極適應時展，綜合多種新興互聯網技術，將審計模式建立在現代技術基礎之上。當然，當前的審計技術還沒有達到整體信息化的高度，但是多數審計事務所也開始運用云審計或互聯網進行辦公，這是值得鼓勵和支持的發展勢頭。當前會計事務所存在的協同率低下問題，十分影響審計體系的整體運作，而其中存在的效率低下問題，十分妨礙審計體系的整體發展。

　　(一)傳統審計模式自動化水平低下

　　傳統審計模式下的會計事務通常在獲取、分析、整合信息數據方面存在單調化的傾向。通常傳統審計企業都是將ERP作為企業的核心審計系統，通過人工導入或導出各項信息，諸如會計資料、發票、合同等企業所需的信息。由于審計的對象不同，審計的信息、規模也存在很大的差異，也要求審計事務所提供差異化的審計系統和程序，相應的，針對企業內部的信心控制也需要穩定的風險管理系統。傳統審計模式自動化水平低下，這是很多原因造成的，因而會計事務所在采集工作中的自動化程度也需要先進的互聯網技術予以支持。

　　(二)傳統數據分析模式缺乏活力

　　從目前的會計發展現狀來看，主流的會計設置還是以定制程序為核心。舉例來說Aura軟件及其“一審通”等主要軟件，主要使用的運算邏輯是通過關聯審計底單與程序模塊，從而進行信息的分析與歸集。對于一般企業來說，主要使用的還是EXCEL等常用辦公軟件。辦公軟件使用方便，而且能夠進行審計內部信息銜接，對內部數據進行監控和報告，同時還可以快速導出審計結果。為了保證信息的獨家性和安全性，大型的會計事務所通常使用的審計系統都是封閉的，但是這樣對于信息的歸集就有一定的困難。信息分散存儲成為主要的審計模式之后，如果要將信息分類歸檔，就會遇到極為繁重的協同問題。特別是遇到跨行業、跨公司，乃至使用軟不統一的問題，越加顯示出傳統審計模式的不便。

　　(三)傳統審計模式外部協同的局限

　　會計事務所要處理的外部關系極多，而且也極為復雜，但是歸納起來不外乎與審計對象的溝通及有審計業務關系單位的溝通。如果是單位全權委托會計事務所進行審計工作，那么主要涉及的協調溝通的內容主要集中于管理層方面。同時，審計過程關注的對象還有崗位員工，采用的審計模式也只要以現場審計為主。因為審計的員工會比較多，所以需要會計事務所投入大量的人力和物力用于溝通，這就極大的加重了審計的溝通成本，不僅占用了會計事務所的人力資源，而且也耽誤了審計對象單位的員工時間。由于協調溝通的可能存在一定的分歧，所以也可能帶來審計結果的差異。

　　如果審計對象與會計事務所有審計業務往來，那么審計模式主要集中于書函溝通方式，溝通的對象也主要集中于審計對象單位的管理層。通過常如果存在高風險項目，那么雙方就會采取現場審計的辦法，這是有效避免風險的一種方法。但是這樣也就加重了時間成本以及管理投入，而且書函來回也是一筆重大的交易成本，并且缺乏交流的書函也將加大風險。這樣的溝通很容易造成資源的浪費，也很可能造成無效審計。

　　由上述情況來看，會計師事務所所采用的傳統的審計模式不僅耗費時間精力，同時也可能影響到審計的質量。面對這些問題，如果企業轉變視角，采用XBRL模式審計企業資源和信息，就有可能將企業內部的信息進有效統一，并將之納入一定的標準體系中，從而構建起企業使用的云審計平臺和云數據庫。如果運用XBRL語言進行企業審計，那么會計事務所就可以將很多資源進行優化設置，同時也可以將企業ERP等內部信息進行有效的收集和處理。這不僅迅速提高了工作效率，而且也有利于對審計信息進行結構化處理，將風險進行合理評估，從而給出有效的應側策略。

　　由于受到大數據和云計算技術的挑戰，傳統的審計業務面臨著快速的轉型，這也使得云審計成為了順應時展的新的審計體系。在不久的將來，所有的審計系統將會建立在一個更加開放的云審計平臺之上，所以在此基礎之上建立一個良性的生態審計系統，就成為了當務之急。在這個生態審計系統中，審計工作涉及的各個方面都可以通過云審計平臺進數據的匯集、交換和存儲，從而有效提升審計效率，減低審計成本，讓審計工作進入有效的自動化時代。通過云審計平臺，會計從業人員可以充分發掘出有效的審計信息，并將之納入生態審計系統中。

　　(一)建立在信息交換基礎上的生態審計系統

　　會計師事務審計之所有存在很嚴重的滯后問題，主要原因還是審計所依賴的技術基礎不能講企業審計信息和審計實務所的審計系統進行有效對接，這會造成審計信息交換的障礙和阻力，畢竟非自動化的信息處理模式很容易受到信息技術手段的拋棄。因此，如果能夠將信息交換置于時展的大背景下，為云審計開出一條道路，這將有效節省審計成本，并建立起合理的審計規范。

　　目前來說，XBRL(可擴展商業報告)語言完全可以為云審計提供穩定的、先進的技術基礎。XBRL語言借助互聯網平臺，可以將各種財務編制以及其他信息進行綜合，通過XBRL語言可以將企業審計信息與計算機語言進行對接，從將各種信息導入結構化的審計系統中，建成新的審計標準和新的審計模式。對于企業來說，可以通過XBRL語言對企業本身的審計信息進行分類管理，將企業內部的各種信息綜合統一到同一個平臺數據庫中，進而完善企業的標準。

　　(二)建立在信息采集基礎上的生態交換系統

　　建立在云審計平臺上的生態交換系統，可以擺脫傳統審計模式下的紙質一來，也就說說審計模式將榮紙質化的存在形態中解放出來，走向網絡存儲的新型存在形態。雖然采取的內容依然來自企業的ERP信息系統，但是采取信息的形式已經發生了變化。源數據不變，用于采用云審計進行數據采集的生態交換系統，遵守標準的數據交換模式，通過數據交換接口，企業信心中的結構和類型數據將得到前期處理，從而將信息轉化為可以識別和交換的信息[2]。

　　(三)建立在SOA體系中的生態審計服務

　　建立在SOA體系上的審計平臺，審計人員可以在審計過程中通過交換電子函證進行信息確認，從而保證審計過程的實質性環節得到安全保障。在于審計對象單位進行函證對接時，在收到正確的函證信息后，就可以授權會計事務所進行審計數據的收集和分析。通過這樣的相互確認，不僅可以保證信息交換的安全性，同時也可以提高審計交互關系的可靠。目前來說，審計函證適用的范圍還有有待進一步擴展，比如在銀行、財務部門、稅務局等等審計交易網絡中，還可以加大適用力度，同時也需要進一步拓展外聯企業的使用率。

　　電子函證的使用有很多種方式，其中函證的時效性是確保審計信息交換的重要途徑之一，這不僅可以確保交易的質量，還可以降低風險。因此，函證的使用也成為會計事務所最為常用的審計舉證方式。建立在生態審計系統之上的函證審計，也是函證云審計平臺的重要組成部分[3]。

　　由于面向的對象比較復雜，所以會計事務所建立的審計體系就需要具有多元性。電子函證借助先進的技術重新組織了審計體系的核心架構。在確保各項服務得到充分觀照的情況下，又與各個關聯單位盡力起統一的可用于信息交換的接口，這就為審校信息交換的發展提供了更多靈活性和動態性。建立在電子函證審計基礎上的會計事務所，可以通過定量繳納資金的形式，將各種規范管理措施進行審計，進而將更多的關聯企業吸引到該系統之中，進一步將生態審計系統建立健全。

　　(四)建立在大數據基礎上的審計發展思路

　　由于科學技術的迅猛發展，信息化發展的進程已經進入到了各個行業。原本將企業信息存儲于實體載體中的方法已經落后了，很多企業審計信息如今比如轉移到計算機硬盤或者云端當中。正是建立在云計算和云存儲的基礎之上，數據存儲進入了大數據為核心的云平臺。在此背景之下，審計工作已經進入到 大數據的時代，面臨著云平臺信息交換存儲的新型格局。因此，以大數據為核心的云平臺，已經發展成為數據分析和綜合的重要領地。

　　1.大數據時代下的審計對策

　　處于大數據時代的審計事業，最大的特征就是要處理規模龐大的數據，由于數據的龐大造成了審計處理繁重問題，這也是云審計需要解決的重要問題之一。數據處理及存儲是當前云審計面臨的最現實的問題之一。大數據審計要求海量信息的功能化存儲，同時也要求信息讀取的快速化。這都需要很先進的技術作為支撐，從目前技術的發展來看，最適合使用的就是對象存儲和分布式存儲，這可以大面積的滿足客戶的需求。云存儲技術的成熟為云平臺提供了信息交換空間，而計算機并行技術的發展進步則為數據分析的快速性和多樣性提供了技術支持，如MapReduce等等。由此來看，大數據時代的各項技術能為云審計的發展提供技術動力，并將之推到時代技術發展的最前端。

　　2.多源數據分析的困難和解決方法

　　除了上文提到了各種信息數據需要云審計進行處理外，各種與產業相關的信息也需要云審計進行處理。因此，對于云審計來說，信息數據的多元性必然要求數據間關聯性，審計人員只需要對信息數據進行對比和關聯，就可以發現其中存在的不同。因此，審計人員可以運用云審計改進審計方法，為審計證據提供更多的線索和精確材料，甚至可以發現其中潛在的風險并做出提示，進而避免風險的擴大。常見的數據分析模式包括行業間的比較、審計對象歷史數據的比較以及關聯單位的數據分析等等[4]。

　　3.數據結構的多樣化

　　面對數據類型的多元化和數據結構的多樣化問題，目前來說采取的方法主要是通過語言技術的處理實現數據的標準統一。但是絕大多數的數據在轉換的過程中還是存在很大的困難的，比如文檔和視頻、圖片、音頻等等時間的轉換就是極難統一的。當前真正可以解決這些問題的技術主要是非關系型數據庫，這能將常見的數據進行標準化的處理。

　　四、結語

　　綜上所述，要想傳統審計模式在大數據時代中實現轉型，必須以建立云審計為前提。但是將之構建成一個生態審計體系，還需要大量的人力、物力和資金的投入，畢竟云審計是一直龐大的、復雜的工程，需要國家政策性的導向和支持才能得以推進。此外，會計事務所也需要將關聯單位進行切合配合，建立起統一的、可以操作的標準，從而滿足云審計工作的進一步推動。當然，云審計的推進工作也離不開有效的監管，所以會計協會應該在職能上對審計人員進行一定監督和管理，從而加強云審計的責任制度和職責控制。

　　主要參考文獻：

　　[1] 鄧川, 楊文鶯. 基于云審計的會計師事務所機遇、挑戰及對策[J]. 財會通訊, 2012(10):83-84.

　　[2] 文峰. 云計算與云審計——關于未來審計的概念與框架的一些思考[J]. 中國注冊會計師, 2011(2):98-103.

　　[3] 周遲. 云審計在社會審計中的運用研究——基于風險導向審計的視角[J]. 中國內部審計. 2015(01):25-26

　　[4] 賴麗珍. 基于云審計平臺的會計師事務所審計生態系統框架研究[J]. 中國注冊會計師, 2015(12).:29-30

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　　審計師分為三個級別，初級審計師、審計師和高級審計師，高級審計師是從事檢查并進一步證實公司會計賬目和報告的正確性、合理性和可接受性的專業人員，是公司的高級職員。高級審計師資格評審工作以省、自治區、直轄市為單位進行。各省、自治區、直轄市審計廳(局)應經人事廳(局)的批準后組織成立高級審計師評審委員會。高級審計師除了需要具備相關條件之外，還要滿足論著發表的要求，評審高級審計師一般需要發表的核心級刊物上，各省市對高級審計師評審要求略有不同，具體還要看本地的政策。