摘要：本文根據(jù)新的企業(yè)所得稅法,從各方面對(duì)施工企業(yè)的所得稅進(jìn)行籌劃,從而使得企業(yè)在法律的允許的范圍內(nèi)減低稅務(wù)負(fù)擔(dān),這樣不僅有利于提高企業(yè)的盈利能力,也有利于企業(yè)快速的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;施工企業(yè);對(duì)策

　　Abstract: In this paper, according to the new enterprise income tax law, from all aspects of the construction enterprise income tax to planning, thus make the enterprise in the law allowed within the scope of the tax burden to reduce, which not only helps to improve the enterprise's profit ability, also be helpful for enterprise and rapid development.

　　Keywords: enterprise income tax; Construction enterprise; countermeasures

　　中圖分類(lèi)號(hào)：D922.222 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

　　伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，為了有效提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，需要對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，使得在法律允許的范圍內(nèi)有效減低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的凈收入能力和水平，為企業(yè)的快速的發(fā)展奠定強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。新企業(yè)所得稅法的公布給企業(yè)創(chuàng)造了更多的稅務(wù)籌劃空間。因此，如何通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，合法地降低企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約納稅支出，使企業(yè)獲得盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益，是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的一個(gè)重要課題。

　　一、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容與變化

　　新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容主要包括5 個(gè)統(tǒng)一和2 類(lèi)優(yōu)惠政策; 主要變化有： 新稅法重新界定了納稅人和納稅義務(wù)，取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織;統(tǒng)一簡(jiǎn)化了所得稅稅率，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資和內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行優(yōu)惠稅率和照顧稅率;進(jìn)一步規(guī)范了工資薪金及附加項(xiàng)目，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除并調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，除此以外，為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分特定區(qū)域有增加稅負(fù)的影響，新稅法還制定了相應(yīng)的過(guò)渡政策措施。

　　二、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例較大

　　建筑施工企業(yè)由于工程量大，工程項(xiàng)目復(fù)雜，所使用的固定資產(chǎn)不僅種類(lèi)繁多而且價(jià)值很高，其中主要的固定資產(chǎn)按類(lèi)別分包括房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等，其總額一般會(huì)占到所有資產(chǎn)總額的三分之一以上。擁有如此大額的固定資產(chǎn)，每年產(chǎn)生的折舊費(fèi)用也必然很多，而折舊有抵稅作用，所以對(duì)于一個(gè)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃有著重要的意義。

　　(二)收入確認(rèn)較復(fù)雜

　　建筑施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目耗資巨大且大多都是要跨年度才能完成的，所以其收入確認(rèn)相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)較復(fù)雜。一般情況下，承包商需要在施工前向招標(biāo)單位索要部分的工程款和材料費(fèi)，以滿(mǎn)足項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，待項(xiàng)目完工后再支付剩下的款項(xiàng)。對(duì)于跨年度才能完成的工程，需要根據(jù)工程的總價(jià)款按照完工百分比的方法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的收入。

　　(三)勞務(wù)成本較高

　　建筑施工企業(yè)承包大量工程項(xiàng)目，以提供勞務(wù)為主，屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，因此其勞務(wù)成本的支出也較高，由于金融危機(jī)的影響，建筑施工企業(yè)的勞動(dòng)力價(jià)格不斷上漲，必須通過(guò)納稅籌劃降低其勞務(wù)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)。

　　建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本主要是指為直接從事建筑施工工程的生產(chǎn)工人支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資薪金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

　　(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額較大

　　建筑施工企業(yè)在招投標(biāo)過(guò)程中需要開(kāi)展一些業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)，在施工過(guò)程中受建設(shè)方的資金到位、合同變更等的約束要與建設(shè)方搞好關(guān)系，在工程結(jié)束后還要接受建設(shè)主管部門(mén)、建委、質(zhì)監(jiān)站、安監(jiān)站等的檢查，再加上當(dāng)前金融危機(jī)形勢(shì)下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，所以其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額也比較大。在一般情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的宴請(qǐng)費(fèi)、差旅費(fèi)等各種費(fèi)用的開(kāi)支。

　　三、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃分析

　　(一)固定資產(chǎn)的籌劃

　　固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)的籌劃主要是從固定資產(chǎn)的折舊籌劃入手。對(duì)折舊的籌劃包括三方面內(nèi)容：折舊方法的選擇、折舊年限的確

　　定和凈殘值的估計(jì)。

　　(二)企業(yè)組織形式的籌劃

　　對(duì)于有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)， 后兩者不適用新的企業(yè)所得稅法，只需繳納個(gè)人所得稅，而前者在繳納企業(yè)所得稅后，個(gè)人投資者還需繳納個(gè)人所得稅。例如，某建筑集團(tuán)在南京擁有一家子公司甲和一家分公司乙。當(dāng)初選擇把乙公司設(shè)立為分公司就是從納稅籌劃的角度進(jìn)行考慮的。2010年總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，子公司甲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元，分公司乙虧損15萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。由于分公司可以和企業(yè)集團(tuán)合并納稅，因此乙公司的虧損就可以用來(lái)抵減總公司的利潤(rùn)。把乙公司設(shè)立為分公司相較于子公司為企業(yè)集團(tuán)減輕的稅負(fù)為：15*25%=3.75萬(wàn)元。而對(duì)于業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹�司稅率的，就可以考慮采用子公司的模式，但與此同時(shí)要注意明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)以保證集團(tuán)整體利益的最大化。該集團(tuán)公司于2010年在云南省承接了一項(xiàng)建筑施工工程，該工程應(yīng)交所得稅的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)企業(yè)的籌劃與決議，企業(yè)最終選擇成立了具有獨(dú)立法人資格的子公司。該項(xiàng)工程在施工當(dāng)?shù)爻闪⒘霜?dú)立的項(xiàng)目部，為獨(dú)立的企業(yè)法人，符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件，可以按20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。但是當(dāng)時(shí)若設(shè)立成不具獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)，就必須和該公司合并納稅，同按25%的稅率，這樣就多繳納了30*(25%- 20%)=1.5萬(wàn)元的稅款。

　　(三)收入確認(rèn)的籌劃

　　根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。分期確認(rèn)收入一方面可以使稅款分期繳納，減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力;另一方面也可適當(dāng)推遲稅款的繳納，從而使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。所以，能夠分期確認(rèn)收入的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)盡量分期確認(rèn)收入。本期確認(rèn)的收入項(xiàng)目少些，本期的應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少，繳納

　　的稅款也較少。

　　(四)工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的籌劃

　　稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的14% 的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2% 的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。一般情況下，建筑施工企業(yè)使用建筑工人都是直接與其簽訂勞務(wù)合同，編制“工資表”發(fā)放工人工資。隨著國(guó)家對(duì)建筑市場(chǎng)的不斷規(guī)范，建筑施工企業(yè)也可以直接與勞務(wù)公司合作，將企業(yè)承包的項(xiàng)目全部或者分包交由勞務(wù)公司來(lái)做，支付勞務(wù)公司一定的費(fèi)用，這樣就避免了企業(yè)招募施工人員以及為其承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的麻煩。

　　(五)其他方面的籌劃

　　對(duì)于部分建筑施工企業(yè)，存在著機(jī)器設(shè)備陳舊、人員建造技術(shù)水平低下、工程質(zhì)量難以保證的現(xiàn)象，這樣不僅影響了企業(yè)的收益，更是給廣大人民的生命安全造成了威脅，所以在全球經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩不安的現(xiàn)今，建筑施工企業(yè)采用新技術(shù)、新材料、新工藝、新方法來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。新企業(yè)所得稅法從鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面設(shè)定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃空間。

　　稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既然不能避免納稅，那么可以通過(guò)納稅籌劃來(lái)合理合法地減少納稅，節(jié)約企業(yè)成本，增加利潤(rùn)。本文主要從建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析其固定資產(chǎn)、收入、工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款費(fèi)用等特點(diǎn)，并對(duì)其特點(diǎn)所使用的納稅籌劃方法進(jìn)行了研究，提出了一些淺顯的方法，仍然存在著許多不足，有些問(wèn)題有待進(jìn)行深入探討。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，將會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。

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