《增值稅減稅政策對建筑企業(yè)稅負影響的調(diào)查分析》論文發(fā)表期刊：《財務(wù)與會計》；發(fā)表周期：2021年05期

《增值稅減稅政策對建筑企業(yè)稅負影響的調(diào)查分析》論文作者信息：劉旭，江蘇省城市規(guī)劃設(shè)計研究院財務(wù)負責人，高級會計師，江蘇省會計領(lǐng)軍人才第三期學員；酆塵穎，江蘇省電力公司督察處處長，江蘇省會計領(lǐng)軍人才第五期學員。

　　摘要：自2016年起，國家推出了系列減稅降費政策。本文通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，兩輪行業(yè)增值稅減稅政策對建筑行業(yè)均有一定的減稅效果。通過對調(diào)查對象整體銷項數(shù)據(jù)、進項數(shù)據(jù)以及稅負變化等三個方面的統(tǒng)計，結(jié)合資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)、稅務(wù)部門設(shè)置情況、填報人主觀感受等五個維度，對增值稅減稅政策對建筑企業(yè)的稅負影響進行了深入分析。

　　關(guān)鍵詞：營改增;減稅降費;建筑企業(yè)

　　一、問卷設(shè)計及數(shù)據(jù)來源

　　為能夠全方位深入了解增值稅減稅政策對建筑企業(yè)稅負的影響，本文通過調(diào)查問卷與數(shù)據(jù)調(diào)查統(tǒng)計表相組合的調(diào)查方式，從定性調(diào)查和定量調(diào)查兩個途徑獲取了江蘇省部分建筑企業(yè)在新政策下相關(guān)稅負變動及影響。其中：調(diào)查問卷由調(diào)查對象基本情況、建筑行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營特點調(diào)查、行業(yè)減稅政策效果調(diào)查、國家減稅降費政策效應調(diào)查、行業(yè)減稅降費效果的原因調(diào)查、建筑企業(yè)對國家減稅降費政策的行業(yè)訴求調(diào)查六個方面構(gòu)成。數(shù)據(jù)調(diào)查統(tǒng)計表(以下簡稱數(shù)據(jù)調(diào)查表)由封面、建筑企業(yè)銷項稅額明細調(diào)查、建筑企業(yè)進項稅額明細調(diào)查、建筑企業(yè)增值稅和城建稅及教育費附加、建筑企業(yè)2019年收支統(tǒng)計五個部分組成。此次調(diào)查累計收到卷表134份。其中調(diào)查問卷78份，占江蘇省建設(shè)經(jīng)濟會計學會登記注冊的會員單位146家的53.42%;數(shù)據(jù)調(diào)查表56份，占學會會員單位總數(shù)的38.36%。

　　剔除數(shù)據(jù)調(diào)查表中部分填寫不完整各表中勾稽關(guān)系不吻合的無效統(tǒng)計表，有效數(shù)據(jù)調(diào)查表為42份(有效數(shù)據(jù)調(diào)查表見表1)

　　二、“第一輪”行業(yè)增值稅減稅政策對建筑企業(yè)稅負影響分析

　　2018年4月4日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅(2018]32號)，規(guī)定自2018年5月1日起，原適用17%和11%增值稅稅率的，稅率分別調(diào)整為16%，10%。

　　筆者稱之為“第一輪”行業(yè)減稅。對于此次行業(yè)增值稅減稅政策的效果和影響，本部分將對42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2018年5月至2018年12月期間的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析(因兩輪政策調(diào)整的發(fā)生在當年4、5月份，為保持研究的前后一致性和可比性，統(tǒng)一選取政策執(zhí)行起始月至當年年底作為窗口期)。(一)建筑企業(yè)增值稅銷項統(tǒng)計分析在銷項稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2018年5月至2018年12月不含稅銷售額合計為660.37億元，增值稅銷項稅額合計為50.71億元。其中，418.89億元的不含稅銷售額按10%稅率(即一般計稅方法)繳納銷項稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為63.43%;

　　1819億元的不含稅銷售額按3%的征收率(即簡易計稅方法)繳納增值稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為27.56%。從中可以看出，在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實施之后，建筑企業(yè)主要采取的是一般計稅方法。這反映出隨著行業(yè)增值稅政策的完善，增值稅抵扣鏈條逐步健全。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)占據(jù)了較多的市場份額，因而采用一般計稅方法的比例也相對更高;企業(yè)性質(zhì)方面，民營建筑企業(yè)經(jīng)營范圍相對更廣泛，但與國有建企業(yè)相比差異并不大;主營業(yè)務(wù)方面，經(jīng)營范圍包含工程設(shè)計和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)經(jīng)營范圍變得更為廣泛，并且更傾向于采用一般計稅方法;企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，其與企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模有關(guān)，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)其經(jīng)營范圍更廣，體現(xiàn)為按10%稅率和按3%的征收率計算銷項稅的銷售額占不含稅銷售額總額的比例為81.02%，低于未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員和均未設(shè)置稅務(wù)部門和稅務(wù)專員的建筑企業(yè);填報人主觀感受方面，填報人認為企業(yè)整體稅負下降的建筑企業(yè)采用簡易計稅方法的項目所占比例相對認為稅負不變或不降反升的兩類建筑企業(yè)要低。

　　(二)建筑企業(yè)增值稅進項統(tǒng)計分析在進項稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2018年5月至2018年12月增值稅進項稅額合計為40.50億元。其中，17%稅率的進項稅為5.59億元，占進項稅額總額的比例為13.80%;16%稅率的進項稅為17.49億元，占進項稅額總額的比例為43.19%;10%稅率的進項稅為4.36億元，占進項稅額總額的比例為10.76%;3%稅率的進項稅為5.67億元，占進項稅額總額的比例為13.%;其余稅率的進項稅占比較小。從中可以看出，在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后，仍有部分進項稅額的稅率為17%�？傮w而言，建筑企業(yè)進項稅額的主要來源仍為原材料方面取得的16%或17%稅率的進項稅發(fā)票。從小規(guī)模納稅人供應商處取得的3%稅率的進項稅發(fā)票亦有一定占比。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)取得了絕大部分的進項稅額，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)取得的進項稅額極小。資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)購進的原材料中，進項稅稅率為17%的原材料占比相對較多。企業(yè)性質(zhì)方面，國有建筑企業(yè)進項稅稅率為17%的原材料占比相對較少。同時，民營建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應商處所取得的3%稅率進項稅發(fā)票比例也更高。這反映出國有建筑企業(yè)依然更傾向于選擇一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人作為供應商的情況。主營業(yè)務(wù)方面，主營業(yè)務(wù)包含工程設(shè)計和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)其增值稅進項稅的來源更多，且其進項稅稅率為17%的原材料占比相對較多。企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)進項稅稅率為17%的原材料占比相對較多，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應商取得的進項稅發(fā)票相對已設(shè)置專門稅務(wù)部門、稅務(wù)部門與稅務(wù)人員均未設(shè)置的企業(yè)占比較高。稅務(wù)部門與稅務(wù)專員均未設(shè)置的建筑企業(yè)10%稅率的進項稅占比相對較高。這三類企業(yè)的成本構(gòu)成差異較大。填報人主觀感受方面，認為企業(yè)整體稅負不降反升的建筑企業(yè)17%稅率的進項稅發(fā)票取得比例較少，認為企業(yè)整體稅負基本不變的建筑企業(yè)3%稅率的進項稅發(fā)票取得比例相對較多。

　　(三)建筑企業(yè)第一輪行業(yè)增值稅減稅后稅負變化

　　根據(jù)財稅[2018]32號文，自2018年5月1日起，原適用17%和11%增值稅稅率的，稅率分別調(diào)整為16%，10%。因此，減稅政策實施后企業(yè)受第一輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負金額可根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2018年5月至2018年12月增值稅稅率為16%和10%的進項稅額和銷項稅額計算而得;減稅政策實施前企業(yè)稅負的計算則是將數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2018年5月至2018年12月增值稅稅率為16%和10%的進項稅額和銷項稅額分別調(diào)整為17%和11%稅率，再用銷項稅額減去進項稅額求出。對于全部42份有效數(shù)據(jù)調(diào)查表的分析結(jié)果顯示，2018年5月至2018年12月16%稅率和10%稅率的銷項稅額合計為42.11億元，16%稅率和10%稅率的進項稅額合計為21.85億元，企業(yè)受第一輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負金額為20.26億元。折算為稅率調(diào)整前銷項稅額合計為46.31億元，進項稅額合計為23.38億元，折算后的稅負金額為22.93億元。根據(jù)計算結(jié)果，在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后，企業(yè)稅負下降了11.65%，減稅政策較好地減輕了建筑企業(yè)的負擔。但不同類型的建筑企業(yè)存在一定的差異。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，無論資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)還是資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)，均在第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后較大程度地減輕了稅負。企業(yè)性質(zhì)方面，由于國有建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應商處所取得的3%稅率進項稅發(fā)票占比相對較少，因此減稅效果更明顯;考慮到民營建筑企業(yè)的市場份額和業(yè)務(wù)規(guī)模，其稅負也有較大程度的減輕。主營業(yè)務(wù)方面，主營業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)及主營業(yè)務(wù)還包含工程設(shè)計和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)均在第一次行業(yè)增值稅減稅政策實施后較大程度地減輕了稅負，其中主營業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅負減輕相對較多。企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，已設(shè)置專門稅務(wù)部門、未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員、專門稅務(wù)部門與稅務(wù)專員均未設(shè)置的三種類型建筑企業(yè)均在第一次行業(yè)增值稅減稅政策實施后較大程度地減輕了稅負。填報人主觀感受方面，第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后，各類企業(yè)均得到了較大程度的稅收減免。三、"第二輪”行業(yè)增值稅減稅政策對建筑企業(yè)稅負影響分析2019年3月20日，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)，規(guī)定自2019年4月1日起，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。對此筆者稱之為“第二輪”行業(yè)減稅。對于此次行業(yè)增值稅減稅政策的效果和影響，本文將對42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2019年4月至2019年12月期間的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。

　　(一)建筑企業(yè)增值稅銷項統(tǒng)計分析在銷項稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2019年4月至2019年12月不含稅銷售額合計為949.92億元，增值稅銷項稅額合計為74.28億元。其中，759.91億元的不含稅銷售額按9%稅率(即一般計稅方法)計算銷項稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為80.00%;174.08億元的不含稅銷售額按3%的征收率(即簡易計稅方法)計算增值稅，該類銷售額占不含稅銷售額總額的比例為18.33%。從中可以看出，在第二輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后，采取一般計稅方法的項目比例進一步提高。這反映出隨著行業(yè)增值稅政策的完善，增值稅抵扣鏈條逐步健全，建筑企業(yè)更傾向于采用一般計稅方法核算項目。分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)采用一般計稅方法的項目占比快速上升;企業(yè)性質(zhì)方面，民營建筑企業(yè)采用簡易計稅方法的項目比例更高，但民營與國有建筑企業(yè)對項目的核算均主要采用一般計稅方法;主營業(yè)務(wù)方面，主營業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)采用簡易計稅方法的項目占比相對較高;企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)采用簡易計稅方法的項目占比最低;填報人主觀感受方面，填報人認為企業(yè)整體稅負下降的建筑企業(yè)采用簡易計稅方法的項目所占比例相對其余兩類建筑企業(yè)要低。(二)建筑企業(yè)增值稅進項統(tǒng)計分析在進項稅方面，42份有效的數(shù)據(jù)調(diào)查表中2019年4月至2019年12月增值稅進項稅額合計為52.62億元。其中，13%稅率的進項稅為21.66億元，占進項稅額總額的比例為41.17%;9%稅率的進項稅為6.66億元，占進項稅額總額的比例為12.65%;3%稅率的進項稅為8.85億元，占進項稅額總額的比例為16.83%;其余稅率的進項稅占比較小。

　　與第一輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后時期相比，從小規(guī)模納稅人供應商處取得的3%稅率的進項稅發(fā)票占比有所提升。

　　分類看：資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)取得的9%稅率的進項稅發(fā)票占比更高，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)取得的進項稅發(fā)票以13%稅率為主，3%稅率的進項稅發(fā)票也相對較高;企業(yè)性質(zhì)方面，國有建筑企業(yè)原材料的進項稅稅率多為16%，民營建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應商處所取得的3%稅率進項稅發(fā)票比例也更高;主營業(yè)務(wù)方面，主營業(yè)務(wù)包含工程設(shè)計和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)其增值稅進項稅的來源更多;企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)進項稅來源更多，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)從小規(guī)模納稅人供應商處獲取的進項稅發(fā)票占比相對較高;填報人主觀感受方面，認為企業(yè)整體稅負下降的建筑企業(yè)9%稅率的進項稅發(fā)票占比相對較高，認為企業(yè)整體稅負基本不變的建筑企業(yè)3%稅率的進項稅占比相對更高，認為企業(yè)整體稅負不降反升的建筑企業(yè)13%稅率的進項稅發(fā)票占比相對較高。

　　(三)建筑企業(yè)第二輪行業(yè)增值稅減稅后稅負變化

　　減稅政策實施后企業(yè)受第二輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負金額可根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2019年4月至2019年12月增值稅稅率為13%和9%的進項稅額和銷項稅額計算而得，即用增值稅稅率為13%和9%的銷項稅額減去稅率為13%和9%的進項稅額求得應納稅額。減稅政策實施前企業(yè)稅負的計算則是將數(shù)據(jù)調(diào)查表取得的2019年4АE2019年128tf稅稅率 13%和9%的進項稅額和銷項稅額分別調(diào)整為16%和10%稅率，再用銷項稅額減去進項稅額求出。

　　全部42份有效數(shù)據(jù)調(diào)查表的分析：2019年4月至2019年12月13%稅率和9%稅率的銷項稅額合計為68.15億元，13%稅率和9%稅率的進項稅額合計為35.16億元，企業(yè)受第二輪行業(yè)增值稅減稅政策影響的稅負金額為32.99億元。折算為稅率調(diào)整前銷項稅額合計為75.78億元，進項稅額合計為42.33億元，折算后的稅負金額為33.45億元，企業(yè)稅負下降了1.8%。相比于第一輪行業(yè)增值稅減稅政策，本輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后的減稅效果不明顯。

　　分類看：從資產(chǎn)規(guī)模方面，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)減稅效果更明顯。但經(jīng)過進一步分析發(fā)現(xiàn)，減稅效果主要是因為資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)進項稅發(fā)票獲取相對較少導致的。建筑企業(yè)本次減稅政策后稅率由10%減低至9%，但建筑企業(yè)進項稅的主要來源原材料本次減稅政策后稅率由16%減低至13%，因此，建筑企業(yè)本應享受的進項稅抵扣在本次減稅政策后反而減少了。而進項稅發(fā)票獲取越多，建筑企業(yè)本應享受的進項稅抵扣減少的也越多。企業(yè)性質(zhì)方面，與按資產(chǎn)規(guī)模分類的結(jié)論相似，建筑企業(yè)本應享受的進項稅抵扣反而減少了，而國有建筑企業(yè)完善的進項稅管理此時卻變成了“劣勢”，企業(yè)稅負不降反升。主營業(yè)務(wù)方面，主營業(yè)務(wù)為建筑施工一類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅負不降反升，主營業(yè)務(wù)還包含工程設(shè)計和咨詢或工程總承包類業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅負減輕相對較多。此外可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營范圍更廣泛的企業(yè)存在一定的有形動產(chǎn)租賃、建筑材料銷售等稅率為13%的經(jīng)營業(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)在本次減稅政策享受了較大的減稅優(yōu)惠。企業(yè)稅務(wù)部門設(shè)置方面，未設(shè)置專門稅務(wù)部門但有稅務(wù)專員的建筑企業(yè)稅負略微上升，這還是與進項稅獲取比例較高有關(guān)。但值得注意的是，設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)提高了簡易計稅項目的比例，而這合理的稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來了4.56%的稅負降低。填報人主觀感受方面，各類企業(yè)均得到了較大程度的稅收減免。填報人的主觀感受與實際稅負變化情況基本相符，對于填報人認為企業(yè)整體稅負不降反升的建筑企業(yè)深入分析后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)的共同點為業(yè)務(wù)規(guī)模較小但主要采用一般計稅方式核算項目。業(yè)務(wù)規(guī)模較小導致銷項稅方面獲得的稅收減免較少，而采用一般計稅方式獲取的進項稅主要稅率為13%，相對減稅政策實施前有了較大幅度的減少。兩方面的原因疊加使得其實際稅負不降反升。四、結(jié)論及相關(guān)建議

　　基于本次調(diào)查分析可以發(fā)現(xiàn)：在減稅政策實施后，不同類型的建筑企業(yè)減稅獲得感也有所差異，但總體而言，兩輪行業(yè)增值稅減稅政策對建筑行業(yè)均有一定的減稅效果。隨著行業(yè)增值稅政策的完善和開票系統(tǒng)的更新升級，建筑企業(yè)采用一般計稅方法核算的項目比例不斷增加，增值稅抵扣鏈條逐步健全，進項稅獲取更為便利，資產(chǎn)規(guī)模較大的建筑企業(yè)及企業(yè)性質(zhì)為國有的建筑企業(yè)對進項稅的管理相對更完善。另外，盡管表面上看，資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)及民營建筑企業(yè)在第二輪政策調(diào)整中獲益更大，但深入分析發(fā)現(xiàn)其原因為資產(chǎn)規(guī)模較小的建筑企業(yè)及民營建筑企業(yè)進項稅額與銷項稅額比例相對較小。換言之，由于建筑企業(yè)銷項稅率下調(diào)幅度不及進項稅率下調(diào)幅度，原先積極獲取與管理進項稅的建筑企業(yè)反而未能更多獲利，這可能會減弱企業(yè)采用一般計稅方式進行核算的積極性。而在企業(yè)管理方面，本文發(fā)現(xiàn)設(shè)置專門稅務(wù)部門的建筑企業(yè)在兩輪調(diào)整中均享受到較明顯的減稅效果，這說明專業(yè)稅務(wù)籌劃和管理知識的重要性，建筑企業(yè)應加強這方面的知識學習與人員培養(yǎng)。此外，填報人的主觀感受與第二輪行業(yè)增值稅減稅政策實施后企業(yè)稅負的實際變化情況較為吻合，因此相關(guān)部門在政策實施后需及時傾聽納稅人反饋，并積極思考改進措施。